股本权益性投资(股本权益性投资是指)

年终关账 · 专题十一

关联企业利息扣除如何计算

马上又要到年底了，小伙伴们是不是已经开始对账务进行简单的审查了？该补的该算的都已经弄起来了，最近有个小伙伴来问小财，关于关联企业借款的税前扣除的问题，这也是考试重点哦~~

接下来我们就看一下究竟如何计算？

企业债资比如何计算？

金融企业债资比的标准比例为5：1，

其他企业债资比的标准比例为2：1，

债资比便是关联方债权性投资与其权益性投资比例。那么，您知道计算债资比时，债权性投资、权益性投资分别如何计算吗？

一：什么是债权性投资？

债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：

（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；

（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；

（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条

债权投资如何计算？

债资比＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

其中：各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2

政策依据：国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知（国税发[2009]2号）第八十六条

二、什么是权益性投资？

权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十九条

权益性投资如何计算？

债资比＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

其中：各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2

需要注意的是：如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

政策依据：国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知（国税发[2009]2号）第八十六条

鉴于上面的学习我们来做个案例检测一下

某企业2019年12月31日归还关联企业一年期借款本金1200万元，另支付利息费用90万元（注：关联企业对该居民企业的权益性投资额为480万元，且实际税负低于该居民企业，同期银行贷款年利率为5.8%，计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整的金额为（）万元

· A、26.42

· B、34.32

· C、45.65

· D、18

想看答案点这里

关联企业利息费用扣除应该考虑两方面：一个是利率；还有一个是债资比。企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债券性投资与其权益性投资比例，其他企业为2:1，则允许扣除的利息支出是480*2*5.8%；所以企业利息费用调整金额=90-480*2*5.8%=34.32

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